Но именно с оплатой задолженности по налогам после перехода на ЕНС неожиданно стали возникать проблемы. Что изменилось, какие особенности нужно учитывать и как воспользоваться рассрочкой уплаты налогов – расскажет Павел Андрейкин, налоговый консультант, партнёр Агентства МЕТОD.

Начнём с изменений в процедуре взыскания налоговой задолженности. Упрощённо до 2023 года она выглядела следующим образом: сначала налоговый орган выявляет задолженность, затем выставляет на сумму такой задолженности Требование об уплате, на добровольное исполнение которого даётся минимум восемь рабочих дней, а по факту этот срок почти всегда был больше и мог достигать месяца. И только при неуплате в установленный срок проверяющие переходили к принудительному взысканию за счёт денежных средств в банках, одновременно приостанавливая операции по счетам. Важный нюанс: на каждую выявленную задолженность процедура взыскания запускалась заново и выставлялось отдельное требование – и, таким образом, всегда можно было законно отсрочить уплату задолженности, производя оплату по старому Требованию в последний момент, чтобы избежать блокировки счетов.

Пусть и с начислением пени за просрочку оплаты, но такой вариант «неформальной отсрочки» для многих налогоплательщиков выглядел привлекательно, ведь кредитные средства обходились дороже, чем ставка по пени. Однако всё поменялось с 2023 года в связи с переходом на единый налоговый счёт (ЕНС): с этого момента исполнением Требования об уплате задолженности признаётся уплата суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ).

Иными словами, если вам выставили Требование и дали месяц на добровольную уплату, а в течение этого срока возникла новая задолженность, новое Требование выставляться не будет, а уплата именно той суммы, которая изначально была указана в Требовании (без учёта новой задолженности), уже не спасёт от принудительного взыскания со счёта в банке и приостановки операций по счетам. И что ещё более неприятно: даже если новая задолженность возникнет уже на стадии взыскания со счетов в банке, любая вновь возникшая задолженность, минуя стадию выставления Требования, сразу будет отображаться в реестре решений о взыскании задолженности, увеличивая сумму подлежащей принудительному взысканию задолженности. Таким образом, взыскание задолженности теперь может оказаться почти бесконечной процедурой, а старые методы «неформальной отсрочки» уже не работают. При таких вводных существенно возросла популярность обращений налогоплательщиков уже за «официальной» рассрочкой или отсрочкой в уплате налогов – той, которая предусмотрена Налоговым кодексом РФ. Тем более что данный инструмент, ранее фактически не применявшийся на практике из-за нежелания налоговиков брать на себя ответственность за принятие решения о предоставлении рассрочки/отсрочки, начиная с 2023 года (когда появилась специализированная Межрегиональная инспекция ФНС России по управлению долгом) стал по-настоящему рабочим – пусть и со множеством нюансов, речь о которых пойдёт далее. Напомню, что отсрочкой/рассрочкой по уплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, признаётся перенос обязанности по их уплате на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ). Здесь сразу обращает на себя внимание то, что просить об изменении срока уплаты можно не только в отношении уже сформированной задолженности, но и в отношении будущих платежей – хотя и не любых, а только тех, которые уже отражены в ЕНС в качестве предстоящих с указанием срока наступления обязанности по уплате (например, на основании представленных деклараций, уведомлений или расчётов налогового органа). Почему это может оказаться важным: дело в том, что решения о рассрочках на суммы до 10 млн руб. принимают управления ФНС России по субъектам, а свыше этой суммы – Межрегиональная инспекция ФНС России по управлению долгом. Как показывает практика, получить рассрочку в МРИ ФНС по управлению долгом значительно проще, да и сотрудники этой инспекции относятся к каждой заявке внимательно, стараются разобраться и подсказать налогоплательщику. Поэтому при наличии объективной возможности я бы рекомендовал обращаться именно в этот специализированный налоговый орган. Также следует учитывать, что в предоставлении рассрочки может быть отказано по ряду оснований, прямо указанных в п. 1 ст. 62 НК РФ. Наиболее популярными основаниями являются: нахождение лица, обратившегося за рассрочкой, в процедуре банкротства или ликвидации; наличие возбуждённого уголовного дела по фактам нарушения налогового законодательства; факт обжалования лицом наличия обязанности по уплате задолженности. Как видим, инструмент рассрочки подойдёт не всем. К примеру, если в отношении компании прошла выездная проверка, обжаловать её результаты получится только в вышестоящем органе (до рассмотрения им апелляционной жалобы результаты проверки не вступают в законную силу, а значит, и обязанности по уплате налогов не возникает). А вот дальше придётся решать: либо бороться дальше в суде (с необходимостью уплатить сумму задолженности во избежание блокировки счетов), или соглашаться с начислениями и просить о рассрочке. И даже если принято решение обратиться за переносом обязанности по уплате задолженности на более поздний срок – не следует затягивать, поскольку проверяющие могут успеть передать материалы по факту неоплаты задолженности в правоохранительные органы, что (при условии возбуждения уголовного дела) сделает невозможным получение рассрочки. Перечень оснований, по которым можно обратиться за предоставлением рассрочки, является закрытым и приводится в п. 2 ст. 64 НК РФ. Часть из них является достаточно специфической, а среди тех оснований, что подойдут почти каждому, наиболее популярными являются угроза возникновения признаков банкротства заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им задолженности (пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ), а также невозможность единовременной уплаты сумм задолженности, начисленной по результатам налоговой проверки (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ). Исходя из собственного опыта, из двух приведённых оснований я бы посоветовал ссылаться именно на угрозу банкротства: заявления, поданные по данному основанию, рассматриваются быстрее и проще, а также не содержат ограничений по срокам подачи (рассрочка по основанию, указанному в пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ, может быть предоставлена заинтересованному лицу в случае подачи им соответствующего заявления о предоставлении рассрочки не позднее 10 дней после вступления в силу решения по результатам налоговой проверки).

Кроме того, следует иметь в виду, что налоговый орган откажется переносить сроки уплаты налогов, если не предоставлена гарантия того, что налогоплательщик в будущем сможет погасить задолженность. Обеспечить свои обязательства можно одним из трёх способов (п. 6 ст. 64 НК РФ): залогом имущества, банковской гарантией или через поручительство третьих лиц. При этом в качестве обеспечения заявления о рассрочке по основанию, предусмотренному пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ, может быть принята исключительно банковская гарантия. Если говорить объективно, то действительно рабочих инструментов для обеспечения всего два: банковская гарантия (сложная в получении, дорогая в обслуживании) и залог имущества. Для того чтобы воспользоваться залогом в качестве обеспечения, необходимо заранее провести рыночную оценку его стоимости, оформленную в виде заключения специалиста: в ином случае в принятии залога в качестве обеспечения практически наверняка будет отказано.

В случае если стоимости имущества недостаточно для обеспечения всей суммы задолженности, остаётся получать банковскую гарантию. При этом её наличие необязательно на момент подачи заявления о рассрочке: налоговый орган может принять положительное решение и указать на необходимость предоставления обеспечения в течение определённого срока (как правило, в течение 30 дней с даты принятия решения) для вступления решения о рассрочке в силу. Получить рассрочку и не предоставить никакого обеспечения получится только в одном случае: если рассрочка запрашивается на срок менее шести месяцев (п. 9 Правил предоставления отсрочки [рассрочки] по уплате налогов, утверждённых Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 г. № 409). Рассмотрение заявления о предоставлении рассрочки осуществляется в течение 10 рабочих дней с даты подачи, однако этот срок может быть увеличен ещё на 20 календарных дней (п. 9 ст. 64 НК РФ).

Таким образом, для того, чтобы не столкнуться с принудительным взысканием задолженности во время рассмотрения поданного заявления, я бы рекомендовал одновременно с его подачей ходатайствовать о принятии решения о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности, указанной в заявлении заинтересованного лица, – такая возможность прямо предусмотрена в том же п. 9 ст. 64 НК РФ. Подводя итог, можно отметить: институт рассрочки действительно заработал и, несмотря на ряд особенностей, однозначно должен рассматриваться руководителями и собственниками бизнеса в качестве одного из инструментов для урегулирования споров с налоговыми органами по вопросу уплаты задолженностей в бюджет.