– На основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с российским законодательством из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Иными словами, с 1 июля 2017 года восстанавливать НДС при получении субсидий на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров, работ, услуг или с уплатой ввозного НДС, придется независимо от того, из бюджета какого уровня пришла субсидия. Ранее такое требование действовало только для субсидий из федерального бюджета.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Сумма восстановленного НДС учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий. Принцип восстановления НДС тот же, что и в отношении федеральных субсидий. До 1 июля принятый к вычету НДС нужно восстанавливать, только если субсидия получена из федерального бюджета.

Н. Варфоломеева: – Есть ли обязанность у организации-покупателя при заключении договора поставки оборудования восстанавливать принятый в 1 квартале 2017 года к вычету НДС, если получена субсидия из бюджета области, в счет возмещения стоимости приобретенного оборудования с учетом налога?

В. Винокуров: – Если субсидия поступила на расчетный счет организации-покупателя после 1 июля 2017, то организация-покупатель должно восстановить часть ранее принятого к вычету НДС, так как начиная с 1 июля текущего года согласно абз. 1 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ нужно восстанавливать налог при выделении субсидий из любого бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Если же субсидия поступила на расчетный счет организации-покупателя до 1 июля 2017 года, то у налогоплательщика отсутствует обязанность восстанавливать НДС, поскольку абз. 1 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, действующей до 01.07.2017, обязывает восстанавливать налог только при получении субсидий из федерального бюджета.

Н. Варфоломеева: – Как рассчитать размер восстановленного НДС, если организация-покупатель приняло в феврале 2017 года к вычету товаров на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС 270 000 руб.) с последующим получением субсидии из федерального бюджета в счет возмещения 20% стоимости приобретенного оборудования (354 000 руб.)

В. Винокуров: – Размер НДС подлежащего к восстановлению равен 54 000 руб. (354 000 руб. х 18/118 или 270 000 х 20%).

В Московской области уже несколько лет активно реализуется государственная программа поддержки и развития малого и среднего предпринимательства. По итогам прошедшего года в рамках данной программы в четвертом квартале будут выплачены субсидии. И мы надеемся, что данная статья поможет нашим читателям избежать возможных ошибок и штрафов. Успешного вам бизнеса!

Вадим Винокуров:
Председатель Общественного Совета при УФНС России поМО,
председатель редакционной коллегии «Бизнес-Диалог Медиа»,
сопредседатель регионального Московского областного отделения «Деловой России».
((Ссылка)